В чем разница между индивидуальным трудовым договором, договором на оказание услуг и авторским договором?

Каждый из нас не раз слышал или читал в объявлениях о приеме на работу об индивидуальном трудовом договоре, договоре на оказание услуг или авторском договоре. На первый взгляд, может показаться, что они все регулируют трудовые отношения. Но на самом деле все не так просто. Согласно правовым нормам, правовой основой договора оказания услуг и авторского права является Гражданский кодекс, а индивидуального трудового договора — Трудовой кодекс. Рассказываем, что представляет собой каждый контракт и  какова их налоговая ставка.  

Что включает в себя индивидуальный трудовой договор? 

Наверняка, вы чаще всего слышали об индивидуальном трудовом договоре, который к тому же является самым «популярным» в нашей стране. 

Согласно ст. 45 ТК РМ, индивидуальный трудовой договор – соглашение между работником и работодателем, на основании которого работник обязуется выполнять работу, соответствующую определенной специальности, квалификации или должности, на которую он назначен, с соблюдением правил внутреннего распорядка предприятия, а работодатель обязуется обеспечить работнику условия труда, предусмотренные настоящим кодексом, иными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, коллективным трудовым договором, а также своевременно и в полном размере выплачивать ему заработную плату.

Работник должен добросовестно выполнять свои трудовые обязанности, не нарушать трудовую дисциплину, а также соблюдать другие условия, предусмотренные индивидуальным трудовым договором.

Ион Прегуза, эксперт юридического отдела Национальной конфедерации профсоюзов Молдовы

"Индивидуальный трудовой договор является основным документом, определяющим права работника и работодателя в трудовых отношениях, регулируемых трудовым законодательством, в первую очередь Трудовым кодексом", — говорит эксперт юридического отдела Национальной Конфедерации профсоюзов Молдовы Ион Прегуза.

Будучи соглашением между лицами, как правило, работником и работодателем, данный договор относится к категории именных договоров и регулируется нормами трудового законодательства. Одним из ключевых элементов данного договора является "подчинение", которое проявляется в том, что сотрудник предоставляет свое время и работает на другого человека. В свою очередь, работодатель поручает выполнение определенных обязанностей, оговоренных в индивидуальном трудовом договоре и относящихся к сфере трудовых обязанностей.

Юридическое определение индивидуального трудового договора, предложенное трудовым законодательством, подчеркивает, что заключение такого контракта предполагает соблюдение прав и обязанностей как со стороны работодателя, так и со стороны сотрудника. Такое соглашение одновременно служит гарантией того, что обе стороны принимают на себя соответствующие обязательства, подписывая данный документ.

Более того, в соответствии с формальностями, установленными Трудовым кодексом Республики Молдова и другими нормативными актами, после заключения индивидуального трудового договора устанавливаются определенные условия для выполняемой сотрудником работы, которые могут быть отражены, например, в коллективном трудовом договоре.

“Как я уже говорил, заключение индивидуального трудового договора является обязательным, поскольку он — основной документ, регулирующий трудовые отношения, на основании которого стороны выполняют принятые на себя обязательств и выполняют ряд условий, установленных настоящим Законом. Например, такими как уплата медицинских, социальных взносов и т.п.”

Работодатели, не соблюдающие положения трудового законодательства, особенно касающиеся заключения индивидуального трудового договора при приеме на работу, будут оштрафованы.  Как правило, на основании протоколов, заключенных инспекторами труда, проводившими проверку внутри подразделения, предоставляется срок на устранение выявленных недостатков, в частности, на выполнение формальностей, необходимых для процесса трудоустройства и других регулируемых вопросов. по действующему законодательству.

Физическое лицо приобретает трудоспособность по достижении 16 лет, но с письменного согласия родителей или законных представителей может заключить индивидуальный трудовой договор и по достижении 15 лет, при условии, что работа не причинит вреда его здоровью, развитию, учебному процессу и профессиональной подготовке.

Запрещается заключение индивидуального трудового договора с целью занятия незаконной либо аморальной работой или деятельностью.

Стороной индивидуального трудового договора может быть гражданин Республики Молдова, иностранный гражданин или лицо без гражданства, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.

Содержание индивидуального трудового договора определяется по соглашению сторон с учетом положений действующего законодательства и включает следующее:

• фамилию и имя работника;
• идентификационные реквизиты работодателя;
• срок договора;
• дату вступления в силу договора;
• специальность, профессию, квалификацию, должность;
• должностные функции;
• риски, сопутствующие должности;
• наименование подлежащей выполнению работы;
• права и обязанности работника;
• права и обязанности работодателя;
• условия оплаты труда, в том числе размер должностного оклада или тарифной ставки, надбавки, премии и материальную помощь (в слу​чае, когда они являются частью системы оплаты труда предприятия), форму и порядок выплаты заработной платы, а также периодичность платежей;
• компенсации и выплаты, в том числе за тяжелую работу и работу с вредными и/или опасными условиями труда;
• рабочее место. Если рабочее место не является фиксированным, отмечается, что у работника могут быть разные рабочие места, и указывается юридический адрес предприятия или, по обстоятельствам, место жительства работодателя;
• режим труда и отдыха, в том числе продолжительность рабочего дня и рабочей недели работника;
• испытательный срок (в случае необходимости);
• продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска и условия его предоставления;
• условия социального страхования;
• условия медицинского страхования;
• особые условия по обстоятельствам.

Кроме общих положений стороны могут обсудить в ходе переговоров и включить в индивидуальный трудовой договор следующие особые условия:

• мобильность;
• конфиденциальность;
• возмещение транспортных расходов, расходов по оплате коммунальных услуг, предоставление жилья;
• иные особые условия, не противоречащие действующему законодательству.

За выполнение особых условий, работнику могут быть предоставлены право на особое вознаграждение и/или иные права согласно индивидуальному трудовому договору. В случае невыполнения этих условий работник может быть лишен предоставленных ему прав, а в отдельных случаях и принужден возместить ущерб, причиненный работодателю.

Запрещается установление в индивидуальном трудовом договоре условий, ухудшающих положение работника по сравнению с действующими нормативными актами, коллективными соглашениями и коллективным трудовым договором.

Также работодатель не имеет права требовать от работника выполнения работы, не обусловленной индивидуальным трудовым договором, за исключением случаев, предусмотренных ТК РМ.

Что такое договор на оказание услуг?

Этот документ является гражданско-правовым договором. Отличием настоящего договора от индивидуального трудового договора состоит в их правовой природе. Во-первых, они являются частью двух отдельных отраслей права. Таким образом, правовой основой служебного договора является Гражданский кодекс, а индивидуального трудового договора — Трудовой кодекс.

Согласно ст. 1375 ТК РМ по договору об оказании услуг одна сторона (исполнитель) обязуется оказать определенные услуги другой стороне (заказчику), а заказчик обязуется выплатить обусловленное вознаграждение.

Предметом договора об оказании могут быть любые услуги.

“Трудовые отношения, которые заключаются между исполнителем и заказчиком, регулируются нормами гражданского права. В такой ситуации лицо, заключившее гражданско-правовой договор, уже не пользуется правовыми гарантиями, как в случае индивидуального трудового договора. Это означает, что ему не предоставляются ежегодный отпуск, больничный лист и мед страховка. Все эти расходы берет на себя исполнитель услуг", — говорит эксперт юридического отдела Национальной конфедерации профсоюзов Молдовы  Ион Прегуза.

Заключение договора на оказание услуг может быть обоснованным только при условии соблюдения его правовых особенностей, предусмотренных Гражданским кодексом, а также с учетом положений п. (3) ст. 2 ТК РМ, в случаях, когда судебная инстанция определяет, что гражданским договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства.

Статья 2 ТК РМ предусматривает, что работодатель не вправе заключать договоры об оказании услуг, если данная работа может выполняться по индивидуальному трудовому договору. Это означает, что работодатель не вправе заключать договор на оказание услуг, предусмотренных той или иной функцией в штатном расписании, если можно подписать индивидуальный трудовой договор. 

“На практике мы часто сталкиваемся с ситуациями, когда работодатель злоупотребляет законом и вместо заключения индивидуального трудового договора, как это предусмотрено законодательством, предлагает кандидату заключить договор на оказание услуг, что освобождает его от многих обязанностей. В этом случае минимальная заработная плата не гарантируется, а исполнитель, не может защитить свои интересы через профсоюз. Это очень выгодная ситуация для работодателя", — добавляет Ион Прегуза, эксперт юридического отдела Национальной конфедерации профсоюзов Молдовы.

Оплата услуги осуществляется после ее оказания. Но, стороны могут договориться и о другом способе оплаты, например, досрочном, с предоплатой, в рассрочку или иным образом.

Если плата за услуги исчисляется по определенным периодам времени, то оплата осуществляется по истечении каждого периода.

Если заказчик просрочил приемку услуг, исполнитель вправе требовать уплаты обусловленной суммы за услуги, которые не могли быть оказаны по причине просрочки, без обязанности оказать услуги на эту сумму. Исполнитель должен согласиться на вычет из этой суммы эквивалента сумм, сэкономленных им вследствие неоказания услуг, либо доходов, полученных им за оказание услуг другим лицам в течение такого же периода, либо услуг, не оказанных им злонамеренно.

Отношения по договору об оказании услуг прекращаются по истечении срока, на который они были установлены, или по завершении оказания услуг.

Если срок договорных отношений не установлен либо из характера или цели услуг не вытекает определенный срок, заявить о расторжении может каждая из сторон. Если договор об оказании услуг заключен на срок более пяти лет, исполнитель может заявить о расторжении договора по истечении пяти лет. Срок предварительного уведомления составляет шесть месяцев. 

В случае продолжения договорных отношений и по истечении срока договора, о чем поставлена в известность другая сторона, договор об оказании услуг считается продленным на неопределенный срок в той мере, в которой другая сторона не заявила немедленно о своем отказе.

В договоре об оказании услуг не сохраняется “подчиненность”, характерная для индивидуального трудового договора, а действует принцип равенства сторон, а исполнитель (во время оказания рассматриваемой услуги) полностью автономен и независим. 

Что такое договор о передачи авторских и смежных прав?

Права автора гарантируются Конституцией и действуют с момента создания произведения без оформления, уведомления или удостоверения указанного акта. 

Этот вид договора регулируется Законом № 230/2022, который подразумевает, что автор пользуется охраной авторского права на свое произведение в силу самого факта его создания. Для признания и охраны авторского права не требуется регистрация произведения или другие уведомления либо формальности.

Объектом охраны авторского права являются оригинальные произведения в области литературы, искусства и науки любых способов или форм выражения, независимо от того, были ли они обнародованы. Авторское право не зависит от права собственности на материальный объект, в котором произведение нашло свое выражение. Приобретение такого объекта не наделяет его собственника никакими правами, предоставляемыми настоящим законом автору.

Авторское право применяется в отношении:

• произведений, авторами которых являются граждане Республики Молдова, независимо от того, были ли они обнародованы;
• произведений, авторами которых являются физические или юридические лица,которые находятся или проживают в Молдове, независимо от того, были ли обнародованы произведения;
• произведений, впервые опубликованных в Республике Молдова или опубликованных в Молдове в течение 30 дней после первого опубликования в другой стране;
• архитектурных произведений, построенных на территории Республики Молдова;
• аудиовизуальных произведений, авторы которых проживают или находятся в Молдове.

Если произведение создано несколькими авторами, охрана, предусмотренная настоящим законом, распространяется на всех авторов, если хотя бы один их них соответствует одному из вышеперечисленных условий.

Автор или обладатель авторского права на опубликованное или неопубликованное произведение может внести его в Государственный реестр объектов, охраняемых авторским правом и смежными правами, в течение срока охраны авторского права.

Внесение произведения в Государственный реестр объектов, охраняемых авторским правом и смежными правами, не является обязательным, не предоставляет никаких прав и облагается сбором, утвержденным постановлением Правительства.

Произведения, охраняемые авторским правом

• литературные произведения (рассказы, эссе, романы, стихи и др.);
• компьютерные программы;
• научные труды;
• драматические и музыкально-драматические произведения, сценарии, партитуры, синопсисы фильмов;
• музыкальные произведения с текстом или без текста;
• хореографические произведения и пантомимы;
• аудиовизуальные произведения;
• произведения графического или изобразительного искусства, такие как: произведения скульптуры, живописи, гравюры, литографии, монументального искусства, сценографии, гобелена, керамики, пластики стекла и металла, рисунки, дизайн;
• произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства;
• произведения прикладного искусства;
• фотографии и произведения, полученные способом, аналогичным фотографии;
• карты, вкладки, эскизы и трехмерные работы в области географии, топографии, архитектуры и других сферах науки;
• базы данных;
• другие произведения.

Без ущерба для прав автора оригинального произведения авторским правом охраняются также произведения, основанные на одном либо нескольких уже существующих произведениях и/или других материалах, а именно:

• переводы, адаптации, аннотации, музыкальные аранжировки и другие переработки литературных, художественных произведений или научных трудов при условии, что они представляют собой результаты интеллектуального творчества;

• сборники литературных, художественных произведений или научных трудов (энциклопедии и антологии, компиляции других материалов или данных независимо от того, охраняются ли они), которые по подбору или расположению материалов представляют собой интеллектуальные творения.

Авторским правом также охраняются произведения, а также составные части или иные элементы произведений, охраняются в случае, если являются оригинальными в том смысле, что представляют собой интеллектуальное творение самого их автора.

Не охраняются авторским правом:

• идеи, теории, научные открытия, процедуры, методы работы или математические концепции, а также содержащиеся в произведении изобретения, независимо от способа их передачи, объяснения или выражения;
• нормативные акты, документы административного, политического или судебного характера и их официальные переводы;
• государственные символы и знаки, такие как флаги, гербы, награды, денежные знаки и другие;
• образцы фольклора;
• сообщения о новостях дня и мелких происшествиях, носящие характер простой информации;
• любой материал, являющийся результатом воспроизведения визуального произведения искусства, срок охраны которого истек, если только материал, являющийся результатом воспроизведения, не является оригинальным в том смысле, что он представляет интеллектуальное творение самого его автора;
• фотографии писем, любого рода акты, документы, технические чертежи.

Исключительный характер авторского права дает автору возможность либо самостоятельно распоряжаться правами, регулируемыми законодательством, либо разрешать третьим лицам использовать их на приемлемых условиях и в приемлемых формах. Однако, как показывает практика, зачастую авторы не являются лучшими менеджерами и принимают решение о передаче авторских прав компетентным и заинтересованным людям. Кроме того, эксплуатация авторских прав в современных условиях требует значительных финансовых вложений, а также экономических, юридических и маркетинговых навыков. 

Передача экономических прав требует не только юридических документов в интересах обеих сторон, но и заинтересованности общества в получении доступа к созданному произведению, что стимулирует социальное творчество и способствует интеллектуальному развитию общества.

Как правило, при передаче прав заключается авторский договор. Условия, сроки и форма авторских договоров регулируются национальным законодательством.

Но какая правовая основа этого документа? Эксперт юридического отдела Национальной конфедерации профсоюзов Молдовы Ион Прегуза говорит, что "договор об авторских и смежных правах” является гражданско-правовым договором, то есть трудовые отношения регулируются Гражданским кодексом. Этот тип документа имеет схожие характеристики с договором на оказание услуг.

Однако следует обратить внимание на Закон № 230/2022, который устанавливает, что в случае отсутствия в индивидуальном трудовом договоре условий, касающихся обратного права на экономические выгоды от произведений, созданных в ходе исполнения обязанностей по данному договору, такие права принадлежат автору произведения. Тем не менее, автор может разрешить третьим лицам использование произведения лишь после получения согласия работодателя и с обязательной компенсацией расходов, связанных с его созданием. При этом использование произведения работодателем в рамках его трудовой деятельности не требует предварительного разрешения от автора-работника.

Если в индивидуальном трудовом договоре содержится положение, аналогичное приведенному выше, то в нем должен быть указан срок, на который передается авторское право. При отсутствии такого условия срок составляет три года с момента передачи произведения. По истечении установленного срока, если договором не предусмотрено иное, работодатель в целях компенсации расходов, понесенных им в связи с созданием работником произведения в процессе трудовой деятельности, вправе требовать от автора выплаты разумной доли дохода от использования произведения. По истечении этого срока экономические права возвращаются к автору.

Автор произведения, созданного по индивидуальному трудовому договору, сохраняет исключительное право на использование произведения как части своего творческого произведения в целом. 

В случае заключения автором индивидуального трудового договора, передаваемые работодателю экономические права должны быть прямо предусмотрены в индивидуальном трудовом договоре. Автор произведения, созданного во время выполнения служебных обязанностей, не вправе запретить своему работодателю опубликовать его или иным образом сделать доступным для всеобщего обозрения. При использовании произведения, созданного во время исполнением служебных обязанностей, по возможности указывается имя автора. Работодатель также вправе требовать, чтобы при любом использовании произведения указывалось его имя или его фамилия.

Какие налоги на прибыль нужно уплачивать по каждому контракту?

В соответствии с Налоговым кодексом РМ каждый работодатель обязан удерживать налоги с заработной платы своих сотрудников, включая премии и пособия. 

Для того чтобы получить личное освобождение, работник должен представить подписанное им заявление о предоставлении освобождений, на которые он имеет право, прилагая к нему документы, удостоверяющие это право. Работник, который не меняет место работы, не обязан ежегодно представлять работодателю заявление о предоставлении ему освобождения и соответствующие документы, кроме случаев, когда работник получает право на дополнительные освобождения или утрачивает право на некоторые освобождения.

Если в течение налогового года сумма освобождений, на которые работник имеет право, изменяется, то работник обязан в течение десяти дней после происшедшего изменения представить работодателю новое подписанное им заявление вместе с соответствующими документами.

Умышленное представление ложной или вводящей в заблуждение информации в заявлении и документах, удостоверяющих право на освобождения, влечет наложение штрафа и уголовную ответственность, предусмотренную законодательством.

Объектом налогообложения является доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова,и за ее пределами, полученный юридическими и физическими лицами–резидентами Республики Молдова, осуществляющими предпринимательскую деятельность, лицами, оказывающими профессиональные услуги, а также лицами, осуществляющими профессиональную деятельность в секторе правосудия и в области здравоохранения, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право. 

Подоходный налог удерживается с различных видов доходов работников, включая заработную плату, оклады, премии (в том числе юбилейные и праздничные), вознаграждения, гонорары, комиссионные, материальную помощь и другие выплаты, кроме тех, которые освобождены от налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом.

Доходы, выплаченные физическому лицу, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, за предоставление услуг и/или выполнение работ, а также членам совета или ревизионной комиссии предприятий, рассматриваются как заработная плата, с которой удерживается налог в соответствии со ставкой, предусмотренной в пункте а) статьи 15.

Согласно статье 15 Налогового кодекса РМ общая сумма подоходного налога определяется:

• для физических лиц, индивидуальных предпринимателей и лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия и в области здравоохранения, – в размере 12% годового облагаемого дохода;
• для лиц, выполняющих случайные неквалифицированные работы (поденщиков) – в размере 12% облагаемого дохода, без применения освобождений, предусмотренных в главе 4 раздела II;
• для юридических лиц – в размере 12 %  облагаемого дохода;
• для крестьянских (фермерских) хозяйств – в размере 7% облагаемого дохода;
• для хозяйствующих субъектов, доход которых был определен в соответствии со статьями 225 и 2251, – в размере 15 % от превышения оцененного дохода над валовым доходом, зарегистрированным в бухгалтерском учете хозяйствующим субъектом.

Определение налоговых обязательств осуществляется в порядке, установленном Правительством.

Как удерживается подоходный налог в случае заключения индивидуальных трудовых договоров?

Согласно ст. 4 Закона о заработной плате № 847/2002, заработная плата включает в себя основную заработную плату (тарифную ставку, должностной оклад), дополнительную заработную плату (доплаты и надбавки к основной заработной плате) и другие стимулирующие и компенсационные выплаты.

Основная заработная плата устанавливается в виде тарифных ставок для рабочих и должностных окладов для служащих, специалистов и руководящих работников за работу, выполненную в соответствии с нормами труда, установленными в соответствии с квалификацией, уровнем профессиональной подготовки и компетентностью работника, качеством, ответственностью и сложностью выполняемых работ.

Дополнительная заработная плата представляет собой вознаграждение за работу сверх установленных норм, за эффективность труда и изобретательность и за особые условия труда. Она включает доплаты и надбавки к основной заработной плате, другие гарантированные выплаты и текущие премии, которые устанавливаются в соответствии с достигнутыми результатами, конкретными условиями труда, а в ряде случаев, предусмотренных законодательством, – и с учетом стажа работы.

Другие стимулирующие и компенсационные выплаты включают вознаграждения по итогам работы за год, премии в соответствии со специальными системами и положениями, компенсации, а также другие выплаты, не предусмотренные законодательством, но не противоречащие ему.

Порядок исчисления, удержания и уплаты в бюджет подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, регулируется Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ №697/2014.

Субъектами налогообложения у источника выплаты на основании статьи 88 Налогового кодекса, являются:

• сотрудники, выполняющие работу, соответствующую определенной специальности, квалификации или должности, и получающие заработную плату на основании индивидуального трудового договора;
• физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, предоставляющие услуги и/или выполняющие работы;
• лица, выполняющие неквалифицированную работу на разовой основе (поденщики).

Объектами налогообложения являются:

• для работников – доход в денежной и/или не в денежной форме, направленный на выплату в их пользу в виде заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), за исключением освобождений и вычетов, на которые работники имеют право в соответствии с Налоговым кодексом, а также доход, направленный на выплату в виде других налогооблагаемых источников дохода, указанных в статье 18 Налогового кодекса;

• для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы - доходы в денежной и не в денежной форме, направленные на выплату работодателем в их пользу за оказание услуг либо выполнение работ, а также предоставленные льготы, за исключением вычетов, на которые эти лица имеют право.

Так, из зарплаты работника вычитаются взносы в фонд медицинского страхования - 9 %  и подоходный налог 12 %, но не со всей суммы зарплаты. 

В зависимости от семейной и личной ситуаций , работники с одинаковым окладом получают на руки разные суммы. Это происходит из-за личного освобождения от подоходного налога. Правила расчета такие:

• сначала со всей зарплаты брутто («грязными») вычитается взнос 9% на медицинский полис;
• затем размер личного освобождения и освобождения на иждивенцев;
•  с оставшейся суммы высчитывается 12% подоходного налога;
• из полной зарплаты (грязными) отнимаем уже посчитанный взнос мед.страховки и подоходный налог
• то, что осталось вы и получаете “на руки”(зарплата нетто)

Как вычесть налог с зарплаты и что влияет на конечную сумму оклада, можете прочитать в нашей статье.

Как удерживается подоходный налог в случае заключения договора на оказание услуг?

В соответствии со ст. 88 п. (5) НК РМ, если физическое лицо, не являющееся предпринимателем, оказывает услуги и/или выполняет работы, его доход рассматривается работодателем как заработная плата, с которой удерживается налог по ставкам, предусмотренным ст. 15 а) НК РМ, т.е. 12% от годового налогооблагаемого дохода.     

Кроме того, независимо от того, является ли лицо, оказывающее услуги и/или выполняющее работы, работником или нет, в обоих случаях взносы на социальное страхование должны исчисляться с дохода, выплачиваемого физическому лицу за оказанные услуги, в общем порядке, установленном действующим законодательством. Согласно положениям пункта (1) той же статьи, каждый работодатель выплачивает работнику заработную плату (включая премии и предоставленные льготы), обязан исчислить с учетом заявленных лицом, оказывающим услуги, освобождений и вычетов и удержать с этих выплат налог, определяемый в порядке, устанавливаемом Правительством.

Таким образом, при выплате вознаграждения физическому лицу за предоставленные услуги применяется ставка налога в размере 12% от годового налогооблагаемого дохода. Этот налог удерживается с каждого платежа, осуществляемого в рамках заключенного гражданско-правового договора.

Данное правило также распространяется на ситуации, когда организация производит несколько выплат в тот же месяц или в разные месяцы. В случае, если организация осуществляет выплаты в течение года по нескольким гражданско-правовым договорам, налог у источника удерживается в соответствии с тарифами, установленными в статье 15 (а) НК РМ, отдельно по каждому гражданско-правовому договору.         

Что касается страховых взносов на обязательное медицинское страхование, то они рассчитываются в общем порядке.

Как удерживается подоходный налог в случае заключения авторского договора?

В соответствии с Налоговым кодексом РМ в случае выплаты вознаграждения за использование или передачу права на использование авторских и (или) смежных прав такая выплата признается роялти, которое согласно ст. 90(1) п. 3(1) НК РМ, по субъектам, указанным в ст. 90, производится окончательное удержание налога в размере 12% от суммы роялти, выплачиваемого в пользу физических лиц.

Роялти (периодические платежи) – платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или передачу права использования любого авторского права и/или смежных прав, в том числе на произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, любого патента на изобретение, товарного знака, чертежа или модели, плана, компьютерной программы, секретной формулы или процесса, за использование или передачу права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Для целей настоящего понятия не составляют роялти:

• платежи при приобретении программного обеспечения, предназначенного исключительно для работы этого программного обеспечения, включая установку, внедрение, хранение, настройки или обновление;
• платежи при полном приобретении авторского права на программное обеспечение или ограниченного права его копирования исключительно с целью его использования пользователем или с целью его продажи в рамках договора распространения;
• платежи за получение прав распространения продукта или услуги без предоставления права воспроизведения;
• платежи за доступ к спутникам путем аренды транспондеров либо за использование кабелей или трубопроводов для транспортировки энергии, газа или нефти, если клиент не является владельцем транспондеров, кабелей, труб, оптических волокон или подобных технологий;
• платежи за использование услуг электронных коммуникаций в соглашениях о роуминге, радиочастот, электронных коммуникаций между операторами.

Выводы

Таким образом, со всех трех категорий договоров будет удерживаться 12% от налогооблагаемого дохода. В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса каждый налогоплательщик имеет право подать декларацию о доходах. 

Каждый налогоплательщик (физическое лицо–резидент), имеющий годовой налогооблагаемый доход менее 360000 леев, исключая доходы, предусмотренные статьей 90(1), имеет право на личное освобождение в размере 27000 леев в год. Резидентом является любое физическое лицо, отвечающее одному из перечисленных ниже требований:

• постоянно проживает в Республике Молдова;
• находится в Республике Молдова не менее 183 дней в течение налогового года.

Таким образом, при соблюдении вышеназванных положений физическое лицо, резидент Республики Молдова при подаче Декларации по подоходному налогу может указать годовую сумму личного освобождения.

Декларацию о подоходном налоге обязаны представлять:

• физические лица (граждане Республики Молдова, иностранные граждане, лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), имеющие обязательства по уплате налога;
• лица, осуществляющие профессиональную деятельность, независимо от наличия обязательств по уплате налога;
• физические лица–резиденты, воспользовавшиеся личным освобождением и получившие в декларируемый налоговый период годовой налогооблагаемый доход более 360000 леев, исключая доходы, предусмотренные статьей 90(1);
• физические лица–резиденты (граждане Республики Молдова, иностранные граждане и лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), отчисляющие процентную долю подоходного налога, перечисляемого ежегодно в бюджет;
• физические лица–нерезиденты, получающие доходы согласно статье 74;
• юридические лица – резиденты, в том числе указанные в статьях 51(2) и 51(3), за исключением органов публичной власти и публичных учреждений, независимо от наличия обязательств по уплате налога;
•  организационные формы – резиденты со статусом физического лица согласно законодательству, независимо от наличия обязательств по уплате налога;
•  постоянные представительства нерезидента в Республике Молдова независимо от наличия обязательств по уплате налога.

Декларация о подоходном налоге заполняется в порядке и по форме, установленной Министерством финансов, не позднее:

• 25-го числа третьего месяца по окончании отчетного налогового периода – в случае юридических лиц, организационных форм–резидентов со статусом физического лица согласно законодательству, постоянных представительств нерезидента в Республике Молдова;

•  30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом, – в случае физических лиц (граждане Республики Молдова, иностранные граждане и лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов).

Если налогоплательщик намерен сменить постоянное местожительство в Республике Молдова на местожительство в другой стране, он обязан представить декларацию о подоходном налоге в порядке, установленном Министерством финансов, за весь отчетный налоговый период, в течение которого являлся резидентом.

Налоговая декларация (форма CET 18) может быть представлена несколькими способами, например:

• на бумажном носителе лично/представителем в отделениях налоговой службы;
• заказным письмом через почтовое отделение;
• в электронном виде;
• в электронном виде на адрес электронной почты: mail@sfs.md;

Заявление, подписанное собственноручно, отсканированное и отправленное на адрес электронной почты: cet@sfs.md.

После подачи налоговой декларации, если необходимо доплатить подоходный налог, а у вас отсутствует электронная подпись, вы можете воспользоваться услугами коммерческих банков, почтовых отделений или Государственного электронного сервиса "MPay", перейдя по указанной ссылке. В случае наличия электронной подписи оплата осуществляется через Автоматизированную информационную систему "Кабинет налогоплательщика" по соответствующей ссылке. Срок подачи декларации — не позднее 30 апреля следующего года.

В случае переплаты подоходного налога с последующим правом на возврат, рекомендуется подать заявление о возврате излишне уплаченной суммы в подразделение Государственной фискальной службы (ГФС) по вашему району. Более подробную информацию о процедуре возврата можно получить, перейдя по ссылке. Список подразделений ГФС доступен здесь. Заявление можно подать и в электронном виде, через сервис "Электронное декларирование", при наличии у физического лица электронной подписи.

В соответствии с Налоговым кодексом, уклонение от расчета и уплаты налогов, сборов на обязательное медицинское страхование и взносов на обязательное государственное социальное страхование, предусмотренных в процентном соотношении, влечет за собой наложение штрафа в размере от 80% до 100% суммы не внесенных налогов, сборов и взносов на медицинское страхование и социальное страхование, установленных в процентном соотношении.

Размер штрафа устанавливается в условных единицах. В настоящее время одна условная единица равна 50 леям. Для физических лиц он составляет от 1до 500 условных единиц, а лицам, занимающим ответственные должности, - от 10 до 1500 условных единиц.

Каждый человек и каждое предприятие обязаны платить налоги для обеспечения социального и экономического процветания страны. Только при высоком уровне фискальной дисциплины государство сможет выполнять свои функции.